Работы по запросу

Работы по запросу Косвенные налоги сущность, назначение, организация взимания

Работа добавлена на сайт bukvasha.ru: 2015-10-29



Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Уральский Государственный Экономический Университет
Курсовая работа

по дисциплине «Финансы»

на тему
Косвенные налоги: сущность, назначение, организация взимания

                                                                   
                                                        Исполнитель:

                                     студент гр. ФК-08-6                                                                                                                Набиуллина Ильнара                           

Руководитель:

Ассистент Уксусова С. Ю.
Екатеринбург

2010

СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………....…3

Глава 1. Сущность косвенных налогов..................................……………............5

1.1. Понятие косвенных налогов, их значение…………………………….....5              1.2. Классификация косвенных налогов……………………………………...8

1.3. Характеристика основных видов косвенных налогов…………………10

Глава 2. Анализ взимания косвенных налогов…………………………………15

     2.1. Роль косвенных налогов в доходе федерального бюджета…………....15

     2.2. Сравнение НДС с налогом с оборота…………………………………...19

     2.3. Взимание НДС по методу возмещения (фактурному методу)………...21

Глава 3. Особенности косвенных налогов в России……………………...........26

     3.1. Особенности косвенных налогов в России…………………………......26

     3.2. Перспективы развития косвенного налогообложения в России…........28

     Заключение…………………………………....…………...…...…...…………33

     Список использованной литературы………………………………………...35
ВВЕДЕНИЕ
Налоги — один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования экономики — могут либо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны. Они не только основная форма доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из важнейших рычагов в экономике, политике, социальной сфере.

Современная налоговая система – результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием, как экономики, так и государства. Функционирование налоговой системы должно быть нацелено в конечном итоге на максимальное стимулирование предпринимательской активности, экономической эффективности и достижение на этой основе макроэкономического равновесия.

Учитывая вышесказанное, хочется отметить, что исследование налоговой системы – это важная и актуальная работа. При этом необходимо отметить, что наиболее значимой частью налоговой системы России в плане поступления дохода являются косвенные налоги, акцент на исследование которых, наряду с классификацией налогов, и будет сделан в данной работе.

Объектом данной работы выступает налоговая система государства в условиях рыночной экономики, а ее предметом – косвенные налоги в России на современном этапе и перспективы их применения.

Целью работы является исследование современного состояния и перспектив применения косвенных налогов в налоговой системе России.

Задачами работы являются:

1. Выяснить понятие, сущность и значение косвенных налогов.

2. Рассмотреть классификацию косвенных налогов.

3. Рассмотреть характеристику основных видов косвенных налогов.

4. Провести анализ взимания косвенных налогов, а именно: определить роль косвенных налогов в доходе федерального бюджета, сравнить НДС с налогом с оборота и рассмотреть взимание НДС по методу возмещения (фактурному методу).
5. Определить особенности косвенных налогов и рассмотреть перспективы развития косвенного налогообложения в России.

Основой для выполнения работы стала нормативная правовая база Россиской Федерации, особенно нормы Налогового кодекса Российской Федерации и совокупности Законов Российской Федерации, устанавливающих правовые основы взимания косвенных налогов. По мере возможности изложение выполнялось на основе анализа норм первоисточников.

Учитывая огромный объем работ по цели исследования поставленной проблемы, будет разумным использовать существующие наработки, представленные в трудах М. В. Романовского, Л. А. Дробозиной,  Т. Ф. Юткина, Г.Б. Поляка и других.

В первой главе будет рассмотрено, что же представляют собой косвенные налоги, их назначение и  классификацию. Также будет рассмотрена характеристика основных видов косвенных налогов.

Во второй главе будет проведен анализ взимания косвенных налогов.

В третьей главе будет определены особенности косвенных налогов и рассмотрены перспективы развития косвенного налогообложения в России.

В заключение  будут подведены итоги моего исследования.
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
1.1  Понятие косвенных налогов
В этой главе будет рассмотрено, что же собой представляют косвенные налоги, их значение, а также их классификацию.

Начнем с того, что сам налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. [7, с. 31].

     Прямые налоги - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик — получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения. [17,с. 36].

И, наконец, косвенные налоги, о которых и пойдет дальше речь – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. В Российской Федерации эти налоги преобладают. [17, с. 36].

Значение косвенных налогов.

Прямые налоги играют важную роль в росписях доходов большинства государств, но косвенные налоги имеют не меньшее значение.

И косвенные налоги, несмотря на присущие им темные стороны, являются необходимым элементом в хозяйстве каждого государства.

Главным недостатком косвенных налогов является то, что при них о податной способности плательщиков приходится судить на основании посредствующих моментов, напр., по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытие огромных современных государственных расходов.

К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.

Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

Преобладание косвенных налогов над прямыми обусловлено низким жизненным уровнем населения, а соответственно низким уровнем доходов физических и юридических лиц, несовершенством фискального законодательства, низким уровнем налоговой культуры и работы налоговых служб. Конкретнее к вышеперечисленному можно отнести преобладание налога на прибыль над подоходным налогом в прямом налогообложении, что обуславливается взиманием его у источников выплаты заработной платы, а не по декларации и создает условия для скрытия от уплаты налога остальной части дохода.

Среди преимуществ косвенных налогов в научной литературе выделяют:

1) бюджетные – косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста благосостояния населения и его потребительской способности;

2) полицейские – путем воздействия на народное потребление, удорожания того или иного продукта. Особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья и нравственности;

3) политические – поскольку рост прямых налогов может вызвать эпохальные катастрофы, косвенный же налог часто принимается за оплату товара.

Для государства косвенное налогообложение является весьма привлекательным по многим основаниям, напрямую связанным с особенностями косвенных налогов. Прямые налоги в большей степени соизмеряются с платежеспособностью населения, тогда как косвенные характеризуются большей устойчивостью поступлений. [18, с. 36].
1.2  Классификация косвенных налогов

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, включаемые в их цену или тариф и оплачиваемые не производителем или собственником, а потребителем. Косвенные в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Косвенные налоги можно в определенном смысле считать налогами на расходы.

Косвенные налоги взимаются путем включения их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.). Они подразделяются на:

·  косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров);

·  косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых, как правило, социально-значимых, товаров.

Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы – косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров (Россия). Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.

Следующий вид косвенных налогов – это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:

1.   по видам - на экспортные, импортные, транзитные;

2.   по построению ставок – на специфические (устанавливаются в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок)

3.   по экономической роли – на фискальные, протекционистские (для защиты внутреннего рынка от импортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт).

  4. По характеру отношений пошлины делятся на конвенционные и автономные. Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин. Автономная пошлина – вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. Для него в отличие от договорного тарифа характерны более высокие ставки.

  5. Выделяют также возвратные и дифференциальные таможенные пошлины. Таможенная пошлина возвратная – сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; она применяется как способ повышения конкурентоспособности. Таможенная пошлина дифференциальная – вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года. [19-20, с. 32].

Ниже приведена таблица по классификации косвенных налогов.
Таблица 1- Классификация косвенных налогов



Косвенные налоги

Акцизы

Фискальные монопольные налоги

Таможенные пошлины
  • индивидуальные: на пиво, сахар, на бензин и т.д.;
  • налог с оборота;
  • налог с продаж;
  • налог на добавленную стоимость
  • на соль;
  • на табак;
  • на спички;
  • на спирт;
  • на вино и водку
  • и т.д.
  • по происхождению:
  • экспортные;
  • импортные;
  • транзитные;
  • по целям:
  • фискальные;
  • протекционные;
  • антидемпинговые;



Продолжение таблицы 1




  • преференциальные;
  • по ставкам:
  • специфические;
  • адвалорные;
  • смешанныe



В основе классификации косвенных налогов лежат экономические критерии, а не правовые. Они рассматриваются государством как основополагающими для выработки налоговой политики, составным элементом которой является правовое обеспечение процессов налогообложения. Поэтому в настоящее время система косвенного налогообложения играет решающую роль в формировании налоговой политики государства и создании правовых основ рыночной экономики.

Классификация косвенных налогов помогает составить более полное представление об изучаемом предмете. Однако следует отметить, что все они носят условный и субъективный характер и в зависимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют тот или иной срез, так как все без исключения налоги в различной степени влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на экономику.
1.3  Характеристика основных видов косвенных налогов
Здесь будет рассмотрено характеристика основных видов косвенных налогов, таких как, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины, так как эти налоги  формируют основную часть налоговых поступлений и в отечественной налоговой системе занимают основное место.

В настоящее время налог на добавленную стоимость - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций, органами, осуществляющими государственную регистрацию физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные аналогичные документы частным детективам и частным охранникам, а также на основании данных, предоставляемых налогоплательщиками.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей. Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и сведения представляются не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1.      Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2.      Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4.      Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Акцизы – один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: вопервых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.


Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом РФ от 6.12.91 г. № 1993-1 «Об акцизах» (с учетом изменений и дополнений) и Инструкцией ГНС РФ от 22.06.96 г. № 43 (9) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров. Начиная с сентября 1995 года, перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно в назначении товаров производственного назначения и сырьевых товаров (нефть, включая газовый конденсат).

Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов, которой облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу. Под таможенной пошлиной понимается "платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза". Таможенной пошлиной облагается не весь внешнеторговый оборот. Отдельные товары, в зависимости от их вида, происхождения, заявленного таможенного режима и т. д., освобождаются от уплаты таможенной пошлины. Однако если конкретный товар в соответствии с нормами таможенно-тарифного законодательства подлежит обложению таможенной пошлиной, он может быть перемещен через таможенную границу только после уплаты причитающихся таможенных платежей.

Таможенные пошлины определяются "Таможенным Кодексом Российской федерации" от 18.06.1993 № 5221- 1, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 19 июня 1995 года № 89- ФЗ.

Данный Кодекс определяет правовые, экономические и организационные основы таможенного дела и направлен на защиту экономического суверенитета и экономической безопасности Российской Федерации, активизацию связей российской экономики с мировым хозяйством, обеспечение защиты прав граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов и соблюдение ими обязанностей в области таможенного дела. [6, с. 35].

Ставки исчисления таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законом РФ "О таможенном тарифе" (с изменениями на 8 августа 2001 года). Ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством Российской Федерации. Собственно "таможенный тариф" представляет собой свод ставок таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с принятой Товарной Номенклатурой Внешнеэкономической Деятельности и действующих в отношении товаров, которые перемещаются через таможенную границу. Цель же Закона "О таможенном тарифе" состоит в том, чтобы установить порядок формирования и применения таможенного тарифа, важнейшие правила обложения таможенной пошлиной (определение таможенной стоимости, страны происхождения товара, вопросы тарифных льгот и др.). [11, с. 35].

Из этой главы можно сделать вывод, что сущность косвенных налогов состоит в том, что они представляют собой элементы механизма опосредованного регулирования экономического и правового обеспечения формирования и развития системы налогообложения; являются регулятором перераспределения общественных благ и одним из основных источников поступления доходов в государственный бюджет; способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков.

Классификация косвенных налогов помогает составить более полное представление об изучаемом предмете. Однако следует отметить, что все они носят условный и субъективный характер и в зависимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют тот или иной срез, так как все без исключения налоги в различной степени влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на экономику.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
2.1 Роль косвенных налогов в доходе федерального бюджета
Бюджет играет важную роль в жизни каждого государства. Он является статьей доходов и расходов государства, в большей или меньшей степени волнующей каждого гражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого.

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы – удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Фискальная политика является ключевым элементом государственного финансового регулирования. Применение косвенных налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
Таблица 2 – Анализ структуры косвенных налогов в федеральном бюджете РФ за 2008-2010 гг.



Наименование статьи

2008

2009

2010

Тыс. руб.

Уд. вес (%)

Тыс. руб.

Уд. вес (%)

Тыс.

руб.

Уд. вес (%)

Косвенные налоги













Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ

140405

33,68

191446

38,99

220646

40,32

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территорию РФ

128451

30,81

177649

36,18

204718

37,41

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ

119538

2,87

137977

2,81

159283

2,91

Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории РФ

685040

0,16

772620

0,16

878180

0,16

Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории РФ

621660

0,15

684180

0,14

758900

0,14

Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории РФ

633,8

0,02

884,4

0,02

119280

0,02

Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории РФ

116140

0,03

118420

0,02

120600

0,02

Продолжение таблицы 1



Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории РФ

587091

1,41

702750

1,43

840324

1,54

Акцизы на бензин, производимый на территории РФ

383809

0,92

427339

0,87

475188

0,87

Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории РФ

131900

0,03

161780

0,03

193120

0,04

Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории РФ

122342

0,29

134805

0,27

147813

0,27

Акцизные на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инженерных) двигателей, производимые на территории РФ

883,9

0,02

959,8

0,02

1031,50

0,02

Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ

888 967,70

21,33

1029 764,90

20,97

118237,00

21,61

Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ

860402

20,64

996975

20,31

114506,50

20,93

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ

285649

0,69

327893

0,67

375305

0,69

Всего косвенных налогов

2293 019,20

55,01

2944 233,10

59,97

338901,00

61,94


В Федеральном бюджете за 2008 год косвенные налоги равны 2 293 019,2 млн. руб. (34,36 %), в 2009 году – 2 944 233,1 млн. руб. (39,67 %) и в 2010 году составят – 3 389 001 млн. руб. (42,18 %). Мы наблюдаем тенденцию к росту. Данный показатель увеличится к 2010 году на 1 095 981,8 млн. руб., также увеличится и его доля на 7,82%. В состав косвенных налогов можно отнести налоги и товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ, акцизы на отдельные виды товаров, налог на добавленную стоимость, а также налоги на товары, ввозимые на территорию РФ.

Наибольший удельный вес здесь занимают налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ – в 2008 г. – 21,04 %, в 2009 г. – 25,8% и в 2010 г. – 27,46%.

В свою очередь, среди налогов на товары (работы, услуги), реализуемых на территории РФ, наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ. Он составляет 19,25%, 23,94% и 25,48% в 2008, 2009 и 2010 годах соответственно. В денежном выражении сумма данного налога также возросла в течение трех лет примерно в 1,5 раза. Остальные налоги (а это акцизы) занимают незначительный объем (около одного процента или менее одного).

Среди же налогов на товары, ввозимые на территорию РФ наибольший удельный вес также занимает налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ – 13,32 %, 13,38% и 14,72% в 2008, 2009 и 2010 годах соответственно. Как видно, удельный вес данного налога растет, растет также и его количество в денежном выражении. В 2008 году он составлял 888 967,7 тыс. руб., а в 2010 году планируется 1 182 537,0 млн. руб., то есть увеличение примерно в 1,33 раза. Остальные налоги в его составе также занимают объем менее одного процента.

Из этого анализа видно, что в структуре косвенных налогов наибольший удельный вес занимают налоги на товары реализуемые на территории РФ, т.е. на универсальный акциз НДС, а на специфические приходится очень маленькая доля, что является следствием низкого уровня жизни населения, который стимулирует способность населения к покупке подакцизных товаров.

Высокая доля косвенных налогов, в первую очередь, НДС свидетельствует о недостаточной демократичности нашего общества. Прямые налоги легко поддаются контролю со стороны общества, парламента, налогоплательщиков. В тоже время косвенные налоги и их использование государством контролировать гораздо труднее. К тому же косвенные налоги ложатся налоговым бременем на богатых и бедных, независимо от степени дохода человека.
2.2 Сравнение НДС с налогом с оборота
Налоги на потребление как особая группа косвенных налогов давно уже используются в практике налогообложения. Но первоначально - до 50-х годов – в эту группу входили только налог с оборота и налог на продажи. Налог с оборота взимался на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного потребителя, то есть многократно. Налог на продажи взимается единожды, обычно на стадии торговли - оптовой или розничной, как доля (в %) от стоимости товара на конечной стадии его реализации. Международная практика знает примеры использования налога с оборота в несколько суженном варианте, когда этим налогом облагались не все, а лишь некоторые стадии оборота товаров. Правда, в течение века структура косвенных налогов в США (как впрочем и в других развитых странах) заметно изменилась. Наиболее яркое изменение к концу XX в. - резкое снижение значения таможенных пошлин. В качестве примера можно назвать налог с оборота в СССР. Этот налог собирался лишь с продукции отраслей II подразделения, выпускающих продовольствие и другие потребительские товары (текстильная, обувная, табачная, вино-водочная промышленность; исключение составляли мясо, овощи, медикаменты и некоторые другие товары). Продукция же тяжелой промышленности этим налогом, в основном, не облагалась. Исключение составляли те отрасли тяжелой промышленности, которые были связаны с выпуском определенных потребительских товаров (нефтяная, газовая, автомобильная). Поэтому некоторые отечественные экономисты считают, что использовавшийся в СССР налог с оборота был, если судить по международным стандартам, для большинства облагаемых товаров и услуг разновидностью налога на продажи, а для некоторых видов продукции (алкогольной и табачной) - разновидностью акцизов. Налог с оборота в начале 1992 г. был заменен заметно большим НДС, что примерно вдовое увеличило рост цен.

Широкое распространение налог с оборота получил в период Первой мировой войны для покрытия значительных фискальных нужд. Налог вызвал серьезные нарекания и предпринимателей, и потребителей, прежде всего из-за многократного подорожания товаров по мере прохождения ими последовательных стадий производства и обращения и вызванного этим уменьшения потребления соответствующих товаров. Кроме того, налог с оборота прямо не зависит от реального вклада каждой стадии производства в стоимость конечного продукта (из-за различной доли материальных затрат на отдельных стадиях переработки). А это означает, что налог с оборота, кроме всего прочего, оказывается зависимым от изменений числа стадий производства и реализации. Поэтому после Первой мировой войны в большинстве стран налог с оборота не использовался. С началом Второй мировой войны рост военных фискальных нужд вновь заставил многие западные страны либо вернуться к этому налогу, либо использовать налог на продажи. Правда, применение последнего лишило государство возможности воздействовать на все стадии движения товара от производителя к потребителю. Из-за возросших фискальных нужд в результате существенного усиления роли государственного регулирования экономики после окончания Второй мировой войны западные страны не отказались от налогов на потребление. Вместо этого был избран другой путь - налог с оборота и налог на продажи были заменены налогом на добавленную стоимость. Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (то есть на каждой стадии прохождения товара от поставщика исходного сырья до потребителя конечной продукции). Для предприятия величина "добавленной стоимости" представляет собой разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основных фондов).

Налогооблагаемая база для НДС включает зарплату со всеми начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые другие расходы общего характера. Материальные же издержки (за исключением амортизации) сюда не включаются. Пионером в изменении структуры налогов на потребление выступила в 1954 г. Франция, которая заменила ранее использовавшийся налог с оборота на НДС. Имелось в виду, что НДС, сохраняя достоинства других налогов на потребление, свободен от их основных недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен, поскольку взимается на каждой стадии производства и обращения и в отличие от налога на продажи позволяет государству воздействовать на все стадии. Во-вторых, поскольку НДС налагается лишь на добавленную стоимость каждой стадии, он впрямую зависит от реального вклада этой стадии в стоимость конечного продукта (равную сумме добавленных стоимостей всех стадий оборота производства и обращения). В результате НДС не зависит от изменения числа стадий оборота товара от производителя к потребителю (то есть от изменения организационной структуры экономики, обычно определяющей величину материальных затрат, а не величину добавленной стоимости). В последующие десятилетия НДС нашел применение в налоговых системах большинства развитых стран, фактически вытеснив налог с оборота и заметно уменьшив значение налога на продажи. Единственным исключением до сих пор остаются США. [19,с. 36].
2.3 Взимание НДС по методу возмещения (фактурному методу).
Ниже будет проведен сравнительный анализ двух методов взимания НДС с помощью числового примера, который рассматривает трехступенчатый производственный процесс (производитель- оптовик- розничный продавец), причем добавленная стоимость на каждом этапе составляет 100 единиц, а налог взимается по ставке 10 процентов.

Метод возмещения (счетов-фактур). При уплате налога согласно данному методу требуется, чтобы сумма НДС указывалась отдельной строкой в каждом счете-фактуре. Общая сумма обязательства налогоплательщика перед государственным бюджетом в этом случае определяется как разница между НДС, уплаченным при покупках, и НДС, полученным от реализации.

Результаты расчетов представлены в Таблице 3.
Таблица 3 - Различные варианты взимания НДС по методу возмещения.



Этапы производственно-коммерческого цикла

Производитель

Оптовик

Розничный продавец

Общая сумма НДС

Розничная цена с НДС

Продолжение таблицы 3

А. Все предприятия являются плательщиками налога

1. Продажи (без учета НДС)

100

200

300

 

 

2. Покупки (без учета НДС)

  0

100

200

 

 

3. НДС уплаченный

10

20

30

 

 

4. НДС полученный

  0

10

20

 

 

5. Чистые обязательства по НДС

10

10

10

30

330

Б. Розничный продавец облагается по нулевой ставке

1. Продажи (без учета НДС)

100

200

300

 

 

2. Покупки (без учета НДС)

  0

100

200

 

 

3. НДС уплаченный

10

20

20

 

 

4. НДС полученный

  0

10

  0

 

 

5. Чистые обязательства по НДС

10

10

-20

  0

300

В. Розничный продавец освобожден от уплаты налога

1. Продажи (без учета НДС)

100

200

320

 

 

2. Покупки (без учета НДС)

  0

100

200

 

 

3. НДС уплаченный

10

20

-

 

 

4. НДС полученный

  0

10

-

 

 

5. Чистые обязательства по НДС

10

10

-

20

320

Г. Оптовый продавец освобожден от уплаты налога

1. Продажи (без учета НДС)

100

210

310

 

 

2. Покупки (без учета НДС)

  0

100

210

 

 

3. НДС уплаченный

10

-

31

 

 

4. НДС полученный

  0

-

-

 

 

5. Чистые обязательства по НДС

10

-

31

41

341



Расчеты по общему варианту фактурного метода взимания НДС (т.е. плательщиками налога по одним и тем же ставкам выступают все участники производственно-коммерческого цикла) приведены в разделе А Таблицы 3. Из таблицы видно, что итоговую сумму налога уплачивает потребитель, т.к. розничная цена товара с учетом НДС составляет 330 ед., а остальные предприятия выступают только в качестве агентов по сбору налога.

При обложении налогом по нулевой ставке (см. раздел Б Таблицы 3) предприятие не включает НДС в цену реализации, но может требовать возмещение по уплаченному налогу. Из таблицы видно, что при обложении розничного продавца по нулевой ставке сумма возмещения в точности равна сумме налога, уплаченного производителем и оптовым продавцом на ранних этапах производственно-коммерческого цикла. В результате нулевой ставки НДС на конечного потребителя не ложится налоговое бремя, и розничная цена товара равна произведенной добавленной стоимости без налога.

Из полученного результата относительно применения нулевой ставки следуют два вывода: во-первых, обложение продавца налогом по нулевой ставке позволяет эффективно устранить суммы налога, уплаченные на более ранних стадиях производственно-коммерческого цикла. Во-вторых, можно установить, что в случае применения метода возмещения эффективной ставкой налога является та, которая применяется к товару на последней стадии цикла — стадии конечных продаж, даже если на ранних этапах товар облагался НДС по иным ставкам. Обращаясь к приведенному примеру, можно показать, что в случае, если розничный продавец подлежал налогообложению по ставке 5% (при ставке 10%, применяемой к производителю и оптовому продавцу), сумма кредита по НДС составила бы 15 единиц, общая сумма налога — 5 единиц и розничная цена товара — 315 единиц.

Аналогично применению нулевой ставки, предприятие, освобожденное от уплаты НДС, не включает налог в цену реализации отдельной строкой, но в то же время, оно не имеет права требовать возмещения сумм НДС, уплаченных при приобретении сырья и материалов. Раздел В Таблицы 3 содержит пример уплаты НДС в случае, если розничный продавец освобожден от уплаты налога — он уплатил 20 единиц налога в цене своих покупок, но не получает кредит на эту сумму. Общая сумма налога, поступившая в бюджет, в данном случае будет равна 20 единицам, из которых 10 ед. внес производитель, и 10 ед. — оптовый продавец. Отсюда можно сказать, что по сравнению с первым вариантом (когда все участники цикла подлежали налогообложению по ставке 10%), освобождение розничного продавца от уплаты налога приводит к снижению объема собираемого налога, а следовательно, — и налогового бремени на конечного потребителя — на 10 единиц, то есть на 10% добавленной стоимости розничного продавца.

В противоположность освобождению от уплаты НДС предприятия, осуществляющего конечные продажи, что, как показано в разделе В Таблицы 3, эквивалентно вычитанию его добавленной стоимость из базы общего НДС, льготирование предприятий, находящихся на предшествующих этапах производственно-коммерческого цикла, имеет при взимании налога с помощью метода возмещения совершенно иной эффект. В разделе Г Таблицы 3 представлена ситуация, когда оптовый продавец освобожден от уплаты НДС.

Оптовый продавец, имея льготу по уплате налога, не имеет права требовать кредита по уплаченному НДС в сумме 10 единиц. В результате, он компенсирует свои потери путем установления более высокой, чем в предыдущих случаях, цены реализации — 210 ед. вместо 200 ед. Далее, вследствие того, что оптовый продавец не включает НДС в цену реализации, налоговые обязательства розничного продавца становятся равны 31 единице, то есть 10% к цене конечной реализации. Общая сумма налога, поступившая в государственный бюджет в результате такого льготирования возрастает до 41 единицы.

Видно, что по сравнению с первым случаем взимания налога, освобождение оптовика от уплаты НДС приводит к увеличению поступлений налога на 11 единиц и росту налоговой базы на 110 единиц. Происходит это вследствие того, что такого рода льготирование, разрывая последовательность предоставления кредита по НДС, не только позволяет перекладывать добавленную стоимость освобожденного предприятия на следующие этапы производственно-коммерческого цикла, где она входит в базу обложения НДС, но и приводит к двойному обложению добавленной стоимости предприятий, предшествующих освобожденному, на поздних этапах цикла. В результате, подобный эффект двойного налогообложения добавленной стоимости аналогичен каскадному эффекту, вызываемому налогом с оборота. В приведенном примере двойному налогообложению подвергается добавленная стоимость производителя, что является причиной 10 единиц роста налоговых поступлений. Оставшаяся единица — результат взимания налога с уже уплаченных налоговых платежей. [
21, с. 36].

Из этой главы можно сделать вывод, что исходя из экономических характеристик косвенных налогов можно, сделать вывод о том, что все косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров (работ, уса работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара (работы, услуги). Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора. Проведенный анализ значения косвенных налогов в структуре косвенных налогов в доходе федерального бюджета позволяет сделать вывод, о том, что налоговая система России построена  действительно на преобладании косвенного налогообложения. Роль косвенных налогов в формировании доходной части федерального бюджета несомненна.

Из сравнения НДС с налогом с оборота был сделан вывод, что в результате НДС не зависит от изменения числа стадий оборота товара от производителя к потребителю (то есть от изменения организационной структуры экономики, обычно определяющей величину материальных затрат, а не величину добавленной стоимости) и то, что налог с оборота прямо не зависит от реального вклада каждой стадии производства в стоимость конечного продукта (из-за различной доли материальных затрат на отдельных стадиях переработки).
ГЛАВА 3.ОСОБЕННОСТИ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В РОССИИ
3.1 Особенности косвенных налогов в России
В России косвенные налоги играют все большую роль в налоговой политике государства. Так, основной косвенный налог - НДС с 1996 г. обеспечивает более трети налоговых поступлений в госбюджет страны. Примерно около 1/5 от величины НДС составляют косвенные налоги в дорожный и жилищный фонды.

Все косвенные налоги дают свыше 60% налоговых поступлений в России. Подобная доля этих налогов в общем налогообложении соответствует уровню развивающихся стран, тогда как в странах с развитой рыночной экономикой доля косвенных налогов находится в пределах 30-50%. Высокая доля косвенных налогов во всех налоговых поступлениях - показатель низкого уровня экономического развития страны и низкого жизненного уровня населения.

Второй по значимости вид косвенного налогообложения - взносы предприятий на социальное страхование. (Этот специфический косвенный налог составляет более 1 / 5 налоговых поступлений, что соответствует уровню многих развитых стран. Его ставка в России (около 40% фонда заработной платы предприятия) весьма высока. В странах с развитой рыночной экономикой аналогичная ставка колеблется от 15-20 до 40-50%. В ряде этих стран установлен и относительно высокий прямой налог (или взносы) в социальные фонды, оплачиваемые самими работниками из своих доходов. В России же предприятия покрывают почти весь объем взносов в социальные фонды, а социальный налог на работников составляет лишь 1% от их заработной платы.

Использование других косвенных налогов - налога с продаж, акцизов и таможенных пошлин - с 1992 г. распадается на два этапа. Первый этап - заметное или полное падение их значения; второй этап, связанный с резким обострением проблемы нехватки налогов, отличается повышением роли всех этих налогов как возможных дополнительных источников пополнения доходов госбюджета.

Так, государство разрешило ввести налог с продаж на уровне субъектов Федерации для удовлетворения региональных и местных финансовых нужд. Сосуществование НДС и налога с продаж - достаточно редкое явление в международной практике: обычно используется либо тот, либо другой налог с явным приоритетом НДС.

Значение акцизов в налогообложении России упало из-за отмены государственной монополии на производство и распределение алкогольной и табачной продукции. В результате доля акцизов во всех налоговых поступлениях снизилась до нескольких процентов, что лишило госбюджет устойчивого и высокого дохода. В последние годы предпринимаются настойчивые попытки восстановления монополии на распределение алкогольной продукции, что, как показывает опыт, является достаточно сложной задачей.

Значение таможенных пошлин в России в последние годы также снизилось в результате определенного копирования опыта развитых стран. В настоящее время приняты определенные меры для использования системы таможенных пошлин и как дополнительного источника налоговых поступлений в госбюджет, и как способа решения других важных экономических задач, например защиты отечественного производителя. Международный опыт свидетельствует, что таможенная политика может оказать заметную помощь в решении подобных задач. [21, с. 32].

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Еще одна особенность косвенных налогов заключается в том, что применяется дозированный порядок их уплаты для реального плательщика. [8, с. 35].
3.2 Перспективы развития косвенного налогообложения в России
Одной из главнейших проблем в кризисный период в области налогообложения  является  достижение  оптимальной  величины  собираемости налогов.

Налоги  являются  основным  инструментом,  с  помощью  которого  образуются государственные и муниципальные денежные фонды. Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших  задач. Нахождение правильного решения  этой  задачи чрезвычайно важно и для России. 

25  мая  2009  г.  Правительством  Российской Федерации  были  одобрены Основные  направления  налоговой  политики  Российской Федерации  на  2010–2012 годы. И как следует из рассматриваемого документа, дальнейшего снижения налогового бремени не планируется. Основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 г. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться в рамках бюджетной политики.  [14 с. 35].

Так что же нас ожидает в сфере косвенного налогообложения? В поисках ответа обратимся к последним публикациям в данной области. Например, кандидат экономических наук, руководитель отдела методологии бухгалтерского  учета и  аудита ООО  «РосКо» А. А. Талаш  в  своей  статье пишет, что значительных изменений в порядке обложения НДС не предвидится. Планируется  внести некоторые  уточнения  в  порядок подтверждения нулевой ставки. Предполагается продолжить работу, направленную на оптимизацию перечня  документов,  подтверждающих  обоснованность  применения  нулевой ставки, а также на сокращение сроков возмещения НДС.

По мнению А. А. Талаша уточнения затронут и порядок оформления счетов-фактур.  Планируется  решить  вопрос  о  возможности  оформления  счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит счетов). Ранее Минфин России высказывался  против  выставления  отрицательных  счетов-фактур  (письма Минфина России от 29.05.07 г. № 03-07-09/09, от 10.04.07 г. № 03-07 08/70 от 21.03.06 г. № 03-04-09/05 и др.). Также ставится задача внести изменения в законодательство  в  отношении  незначительных  нарушений  правил  заполнения счета-фактуры.  Указанные  изменения  должны  определить,  при  незаполнении (или неверном заполнении) каких реквизитов счет-фактура может быть признан несоответствующим  установленным  требованиям. Это должно  способствовать снижению издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства.  [15, с. 35].

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Именно в пп. 5 и 5.1 указанной статьи приведен перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении  оплаты,  частичной  оплаты  в  счет  предстоящих  поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом  (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным  предпринимателем  счет-фактура  подписывается  этим  предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.

Будет  продолжена  работа  по  созданию  системы  составления  счетов-фактур в электронном виде. В свою очередь, ассистент  кафедры финансового  права Харисов И. Ф. подчеркивает, что в соответствии с концепцией развития России до 2020 г., представленной Министерством экономического развития и торговли, рассматриваются два варианта реформы налога на добавленную стоимость: во-первых, введение единой ставки НДС в размере 12 %; во-вторых, снижение ставки налога до 14 % с сохранением льготной ставки 10 % по отдельным группам товаров  (продовольственные  и  детские  товары,  лекарственные  средства,  полиграфическая  продукция).  Как  отмечается  в  документе,  оба  варианта  приведут  к выпадению  доходов федерального  бюджета. При  унификации  ставки НДС  на уровне  12 %  в  первый  год  налоговой  реформы  прямые  выпадающие  доходы оцениваются в 2 % ВВП. При сокращении ставки до 14 % с сохранением льготной ставки выпадающие доходы будут ниже и составят около 1,3 % ВВП.  Министр финансов А. Кудрин отметил, что в условиях, когда спрос превышает темпы производства, в России снижение налога на потребление приведет к еще большему темпу роста спроса и, соответственно, к дальнейшему перегреву экономики. В то же время, снизив ставку НДС, придется думать о сокращении расходов на основные сферы, которые требуют увеличения расходов, – это здравоохранение, пенсионная система и дорожное строительство. Подводя итог выше сказанному, следует отметить, что к обсуждению вопроса о снижении ставки НДС, можно будет вернуться после преодоления мирового финансового кризиса. [16, с. 36].

Совершенствование  акцизного  налогообложения  в  перспективе,  по мнению профессора, зав. кафедрой «Государственные доходы» Академии бюджета и  казначейства Минфина  России Н. И. Малиса,  связывается,  прежде  всего,  с механизмом предотвращения  ухода  от их  уплаты. Надо  отметить,  что  у предпринимателей в наличии в настоящее время достаточное количество соответствующих  легальных  схем. В  частности,  зачастую  используется  так  называемая спиртосодержащая  схема,  по  которой  налогоплательщики  с  целью  получения  налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья для производства алкогольной продукции используют не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. Эту проблему предполагается устранить следующим образом: в действующий порядок будут внесены изменения, которые продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае, если использованное для  производства  алкогольной  продукции  исходное  сырье  будет  соответствовать ГОСТу и другой нормативной документации, регулирующей процесс производства  конкретной  алкогольной  продукции. Кроме  того,  чтобы  предотвратить существующие злоупотребления, связанные с возвратом алкогольной продукции  производителю,  предполагается  предусмотреть  восстановление  полученных налоговых вычетов и уплату соответствующих сумм в бюджет в  этом случае, а также и в случае утраты (недостачи) алкогольной продукции и в случае уничтожения налогоплательщиком произведенной им алкогольной продукции. [13, с. 35].

В настоящее время гарантом правомерности применения нулевой ставки акциза  являются банки,  однако налоговое  законодательство не дает однозначного ответа на вопрос о регламенте предоставления данной гарантии, поэтому в случае нарушения налогового законодательства, выявленного в процессе налоговой  проверки,  банки  ответственности  не  несут. Предполагается,  что  в  ближайшей перспективе будут четко установлены границы ответственности банков за неправомерное применение налогоплательщиками освобождения от уплаты акцизов, что, несомненно, должно привести к более взвешенному подходу банков к предоставлению данной гарантии.

Что  касается  ставок  акцизов,  то  за  последние  годы  налогоплательщики привыкли к механизму их индексации,  – он отменен не будет. В  то же  время сложная ситуация с ценообразованием в сфере реализации нефтепродуктов вынуждает внести существенные коррективы. Предполагается, что ставки акцизов на нефтепродукты на 2009-2010 гг. индексироваться не будут, а в дальнейшей перспективе они будут снижаться, но только для тех производителей, которые реализуют бензин и дизельное топливо более высокого класса, нежели остальные. Прогноз для остальных  ставок подакцизных  товаров  сделать пока невозможно, поскольку все будет зависеть от прогнозируемого индекса потребительских цен.

Таким образом, перспективы развития акцизов в РФ связаны с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.

Косвенные налоги часто критикуют, ссылаясь на то, что они регрессивны и  недемократичны,  но  в  тоже  время,  по мнению многих  исследователей,  косвенные налоги являются оптимальными для нестабильной экономики. Косвенные налоги еще не одно столетие будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, подведены итоги этой работы и сделаны соответствующие выводы.

Были определены, что такое косвенные налоги. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Также было выявлено, что косвенные налоги имеют немаловажное значение и у них есть как  достоинства, так и недостатки.

Сущность косвенных налогов состоит в том, что они представляют собой элементы механизма опосредованного регулирования экономического и правового обеспечения формирования и развития системы налогообложения; являются регулятором перераспределения общественных благ и одним из основных источников поступления доходов в государственный бюджет; способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков.

Классификация косвенных налогов помогает составить более полное представление об изучаемом предмете. Однако следует отметить, что все они носят условный и субъективный характер и в зависимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют тот или иной срез, так как все без исключения налоги в различной степени влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на экономику.

Исходя из экономических характеристик косвенных налогов можно, сделать вывод о том, что все косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров (работ, уса работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара (работы, услуги). Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора. Проведенный анализ значения косвенных налогов в структуре косвенных налогов в доходе федерального бюджета позволяет сделать вывод, о том, что налоговая система России построена  действительно на преобладании косвенного налогообложения. Роль косвенных налогов в формировании доходной части федерального бюджета несомненна. Из сравнения НДС с налогом с оборота был сделан вывод, что в результате НДС не зависит от изменения числа стадий оборота товара от производителя к потребителю (то есть от изменения организационной структуры экономики, обычно определяющей величину материальных затрат, а не величину добавленной стоимости) и то, что налог с оборота прямо не зависит от реального вклада каждой стадии производства в стоимость конечного продукта (из-за различной доли материальных затрат на отдельных стадиях переработки).

Косвенные налоги часто критикуют, ссылаясь на то, что они регрессивны и  недемократичны,  но  в  тоже  время,  по мнению многих  исследователей,  косвенные налоги являются оптимальными для нестабильной экономики. Косвенные налоги еще не одно столетие будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 03.08.98г. №31 ст.3823. (Собрание законодательства РФ).

2. Гражданский      кодекс Российской Федерации от 29.01.96г. №5 ст.410. (Собрание законодательства РФ).

3. Налоговый Кодекс РФ Ч. I от 5.08.2000 № 117 – ФЗ. 

4. Налоговый Кодекс РФ Ч. II от 5.08.2000 № 118 – ФЗ.

5. Законы Российской Федерации. Информационно - справочная система      "Кодекс".

6. Таможенный   Кодекс Российской федерации" от 18.06.1993 № 5221- 1, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 19 июня 1995 года № 89- ФЗ.

7. Конституция Российской Федерации (в ред., с 9 июня 2001 года № 679.)

8. Финансы: Учебник / Под М. В. Романовского, О. В. Врублевской и Б. М. Сабанти; М.: Юрайт. Высшее образование, 2010.

9. Общая      теория финансов: Учебник / Под ред. Л. А. Дробозиной - М.: Банки и биржи;  ЮНИТИ, 1995.

10. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. Л. А. Дробозиной - М.: Банки   и биржи; ЮНИТИ, 1997.

11. Налоги      и налогообложение: Учебник / Т. Ф. Юткина  - М.: ИНФРА-М, 1998.

12. Финансы.      Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка.  – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд. 2001.

13. Малис Н. И. Кризис: налоги реформируются  / Н. И. Малис  // Налоговый вестник. 2009 г. № 5 

14. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов  :  (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г. ) // Налоги и налогообложение. 2009 г . N 6.

15. Талаш А. А. Налоговая политика: ближайшие перспективы  / А. А. Талаш  // Аудиторские ведомости. 2009 г. № 10.

16. Харисов И. Ф. Налоговая политика России в кризисный период  / И. Ф. Харисов  // Финансовое право. – 2009. – № 9. – C. 26-29.

17. http://www.glossary.ru/cgi-bin/gl_sch2.cgi?RKuxiltt:l!tgrujo 

18. http://www.allpravo.ru/

19. http://market-pages.ru/nalogi2/1.html

20.http://www.rusconsult.ru/

21.http://www.budgetrf.ru/
 


1. Сочинение на тему Природа в прозе XIX века
2. Реферат на тему King Lear Edmund Essay Research Paper Shakespeare
3. Реферат на тему Формы организации производства
4. Реферат на тему Process Of Creating A Web Page Essay
5. Реферат Политические права и свободы российских граждан
6. Шпаргалка на тему шпоры по социальной педагогике 2008 год
7. Реферат на тему Macbeth Essay Research Paper MacbethMacbeth is the
8. Реферат на тему Gustave Courbet Essay Research Paper There have
9. Курсовая Тайланд 2
10. Реферат на тему Woman In Theater Essay Research Paper Woman