Курсовая

Курсовая Аудит учёта валютных операций

Работа добавлена на сайт bukvasha.ru: 2015-10-25

Бесплатно
Узнать стоимость работы
Рассчитаем за 1 минуту, онлайн



Федеральное  агентство по образованию Российской Федерации

Дальневосточный государственный технический университет

(ДВПИ им. В. В. Куйбышева)

Инженерно- экономический институт

Кафедра


экономики и менеджмента

Курсовая работа



По дисциплине: Аудит
Тема: Аудит учёта валютных операций на примере ООО «Строительно-монтажное управление»
Специальность: бухгалтерский учёт, анализ и аудит


Студент (Ф.И.О., подпись): ……...




Руководитель (Ф.И.О., подпись):…………...


Владивосток


                                                                     2010

Содержание:

Введение……………………………………………………………………...3

Глава 1 Теоретические основы аудита учёта валютных операций

1.1 Понятие «валютные операции»…………………………………………5

1.2 Особенности учёта валютных операций……………………………….8

1.3 Понятие и организация аудиторской выборки………………………...12

1.4. Аудит учёта валютных операций………………………………………17

Глава 2 Практическая часть

2.1 Описание цели и основных задач аудиторской проверки валютных средств и валютных операций, перечень типичных ошибок……………..19

2.2 Общая характеристика аудируемой организации……………………..22

2.3 Составление плана и программы аудиторской проверки валютных средств и валютных операций………………………………………………………..26

2.4 Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок; анализ вызванных ими последствий в бухгалтерском учёте, отчётности и налогообложении……………………………………..32

2.5 Аудиторское заключение…………………………………………….….33

Заключение…………………………………………………………………...38

Список литературы…………………………………………………………..39
Введение

Валютный рынок - это особый институциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.

Валютные рынки в настоящее время находятся под большим или меньшим контролем государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.

Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Актуальность. Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Глава 1 Теоретические основы аудита учёта валютных операций

1.1 Понятие «валютные операции»

Валютные операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:

1) основные принципы осуществления валютных операций в РФ;

2) виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;

3) права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории России;

4) полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля;

5) порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ.

Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.

Национальная валюта - это валюта конкретной страны.

Резервная валюта – это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.

Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услуги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

1) английский фунт стерлингов - датская крона - кувейтская динара - французский франк;

2) австралийский доллар - доллар США - ливийский фунт - финская марка;

3) австрийский шиллинг - ирландский фунт - немецкая марка - турецкая лира;

4) бельгийский франк - испанская песета - норвежская крона - шведская крона;

5) голландский гульден - итальянская лира - сингапурский доллар - швейцарский франк;

6) греческая драхма - канадский доллар - исландская крона - японская иена.

На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.

Валютными операциями считаются:

1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;

3) осуществление международных денежных переводов.

Российской Федерацией применяются следующие виды валют и валютных ценностей:

1) валюта Российской Федерации:

- находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;

- средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;

- средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения.

2) ценные бумаги, выраженные в рублях:

-    платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);

-    фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

3) иностранная валюта:

-   денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении на территории России;

- средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и в международных расчетных единицах.

4) валютные ценности:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;

- драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

- природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

Валютные ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется государством.
1.2 Особенности учёта валютных операций

При учете валютных операций используют следующие нормативные документы:

Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г.

Если организация осуществляет деятельность с иностранными партнерами, то обязательно придется производить операции с валютой: покупать, продавать и регистрировать сделки в иностранной валюте.

Согласно п. 3 ст. 1. Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», иностранная валюта — это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве.

Курс иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену этой валюты. Согласно п. 2 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчета кассира валютной кассы и так далее. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции.

При совершении валютных операций иностранная валюта пересчитывается в рубли.

Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, то есть на последнее число отчетного периода.

К этим активам относятся:

1) остатки валютных средств на валютных счетах организации;

2) другие денежные средства (включая денежные документы);

3) краткосрочные ценные бумаги;

4) дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе кредиты и займы.

Величина остальных активов и пассивов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, уставного (складочного) капитала и т.д.), выраженной ранее в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального банка, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

После принятия этих активов и пассивов к бухгалтерскому учету их стоимость в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может выполняться не только на дату составления бухгалтерской отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсов иностранных валют.

Все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 52 «Валютные счета». Обработка выписок из валютных счетов осуществляется в порядке, аналогичным выпискам из расчетного счета.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

52.1 «Транзитный валютный счет»

52.2 «Текущий валютный счет»

52.3 «Валютные счета за рубежом»

52.4 «Специальный транзитный валютный счет».

Организация может открыть данные субсчета либо по видам валют, используемым для расчетов (доллары США, евро и так далее), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллар США). В первом случае организация получает в банке выписки с валютного счета по каждому виду валют, а во втором — только по основному счету. Поступающие либо производимые платежи в других валютах банк в этом случае самостоятельно конвертирует в основную валюту.

Транзитный валютный счет открывается для осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленной организации юридическими или физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг, интеллектуальной собственности. После продажи оставшаяся часть валюты перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет организации. На сегодняшний момент в законодательстве РФ отсутствует положение об обязательной продаже валюты, поэтому использования этого счета в учете ограничено.

По валютным средствам, находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком не начисляются.

На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи валюты, а также в других случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ.

С текущего валютного счета организация может оплатить следующие расходы:

1) по переводу валюты за границу по импортным операциям;

2) по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организация для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;

3) на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а ток же почтово-телеграфных и командировочных расходов согласно соответствующим правилам;

4) на оплату посреднических операций банка по обмену валют;

5) на другие цели с разрешения МФ РФ или ЦБ РФ и уполномоченного банка.

По валютным средствам, находящимся на текущем счете организации, банк начисляет, выплачивает проценты, в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данного счета.

Согласно п. 10 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», открытие валютных счетов за границей относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п. 2 ст. 5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

Специальный транзитный валютный счет — это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций.

Организация может совершать по специальному транзитному счету текущие валютные операции, связанные с движением капитала (при наличии лицензии (разрешения), выданной ЦБ РФ). Исключения составляют:

1) размещение купленной валюты и депозит;

2) покупка ценных бумаг;

3) покупка одной иностранной валюты за другую;

4) передача иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.
1.3 Понятие и организация аудиторской выборки

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности, наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

Аудит – вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований, хозяйствующих и экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от латинского auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Цель проверки аудита операций с денежными средствами — формирование мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками используемой информации при аудите операций с денежными средствами являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

При аудите операций с денежными средствами проверяются бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции с денежными средствами, — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и другие.

Для проведения аудита операций с денежными средствами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение их учета;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих

операций;

— необходимость координации направления, текущего контроля

работы аудиторского персонала;

— форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с денежными средствами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с денежными средствами проводятся в отношении:

1) структурных подразделений и лиц, уполномоченных осуществлять операции с денежными средствами;

2) перечня открытых аудируемым лицом расчетных, валютных и других счетов;

3) основных видов операций с денежными средствами;

4) правильности рублевой оценки операций и остатков по валютным счетам;

5) системы документооборота по учету операций с денежными средствами;

6) процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации по операциям с денежными средствами, ведением их учета;

7) наличия приказа о принятии на должность кассира, договора о полной материальной ответственности;

8) проведения инвентаризаций в кассе в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

9) наличия регистрации кассовых ордеров в журнале, соблюдения требований по их оформлению;

10) соблюдения лимита кассовой наличности, согласованного с кредитным учреждением;

11) периодичности предоставления отчета кассира в бухгалтерию;

12) применения компьютерной техники в обработке кассовых операций, операций с денежными средствами;

13) соблюдения требований по ограничению размера наличных между юридическими лицами по одной сделке.

Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. В то же время кассовые операции отличаются однообразностью, а методы их проверки простотой.

В первую очередь аудитор должен проанализировать состояние внутреннего контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.

Признаками недостаточности или полного отсутствия системы внутреннего контроля за движением наличных денежных средств в кассе являются:

1) отсутствие приказа, устанавливающего периодичность внезапных проверок кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также проверки других ценностей, которые могут храниться в кассе;

2) назначение в комиссии по проведению проверки одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту записей о полистном пересчете банкнот, т.е. наличие признаков формального проведения проверки кассы;

3) предоставление права подписи кассовых документов другим лицам помимо руководителя и главного бухгалтера, не отраженное в приказе;

4) отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром; отсутствие в штатном расписании кассира и исполнение его обязанностей другим работником без приказа или письменного распоряжения руководителя.

Наличие одного или нескольких из этих признаков свидетельствует о том, что вероятность нарушений при ведении кассовых операций является очень высокой.

Основными аудиторскими процедурами, используемыми при проверке кассовых операций, являются:

1) инвентаризация кассы;

2) обследование помещения кассы;

3) опрос;

4) проверка соблюдения установленных правил совершения некоторых операций;

5) проверка и сравнение документов.

При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами.

Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Допустим, что фирма хранит в кассе деньги сверх установленного лимита, или что по одному договору она расплатилась наличными с юридическим лицом, и сумма этого платежа превысила 60 000 руб. В статье 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что указанные нарушения влекут наложение административного штрафа:

1) на должностных лиц — в размере от 40 до 50 МРОТ;

2) на юридических лиц — в размере от 400 до 500 МРОТ.

Административная ответственность за превышение лимита расчетов наличными между юридическими лицами распространяется как на организацию, которая осуществила платеж, так и на организацию, которая этот платеж получила.

1.4 Аудит учёта валютных операций

При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

1) как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

2) законность открытия валютных счетов;

3) соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

4) правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

5) своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

6) правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

7) правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;

8) правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

9) правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Следует также обратить внимание на особенности операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании сотрудников организации за границу эти операции допускаются. Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов,

- приобретенных у банка;

- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;

- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность составления бухгалтерских проводок.
Глава 2 Практическая часть

2.1 Описание цели и основных задач аудиторской проверки валютных средств и валютных операций, перечень типичных ошибок

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистом.

Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «Аудит-эксперт» законодательству РФ.

Задачи проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.

Задачами аудита валютных средств и валютных операций являются:

- законность открытия валютных счетов;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

-     проверка полноты и своевременности оприходования валюты;

- проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и так далее) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

-   проверка правильности определения курсовых разниц;

- проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица 1).

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Таблица 1 - Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Характер операции

Дата пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ

1. Банковские операции

Дата зачисления или списания средств с валютного счета

2.Кассовые операции

Дата оприходования или выдача средств из кассы

3. Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества при использовании метода начисления

Дата перехода права собственности к покупателю

4. Реализация товаров (работ, услуг) и другого имущества при использовании кассового метода (для малых предприятий)

Дата поступления средств на валютный счет (в кассу)

5. Импорт товаров и услуг

Дата перехода права собственности к покупателю

6. Погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет

Дата утверждения авансового отчета руководителем

7. Формирование уставного капитала

Дата подписания учредительных документов



Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса ЦБ РФ не производятся.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.
2.2 Общая характеристика аудируемой организации

ООО «СМУ» (ООО «Строительно-монтажное учреждение») создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2001 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также – осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

Срок деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Предметом деятельности ООО «СМУ» является:

         деятельность в области строительства, ремонта и реконструкции:

- проведение строительно-монтажных работ, строительство, реконструкция, ремонт, эксплуатация всех видов и типов строений, разработка проектно-строительной документации на строительство, реконструкцию, ремонт, техническое перевооружение, проведение изыскательских работ по обследованию земельных участков;

- розничная торговля.

ООО «СМУ» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.

Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «СМУ», оно принимает решения по следующим вопросам:

·        изменение устава, размера уставного капитала;

·        образование исполнительных органов и прекращение их

полномочий;

·        утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и

распределение прибыли;

·        реорганизация и ликвидация Общества;

·        назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;

·        прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и

другое.

Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

ООО «СМУ» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: Федеральный Закон « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот – Генеральным директором Общества.

 Курсовой разницей ООО «СМУ» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница возникает в случаях:

- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

1) денежных знаков в кассе организации;

2) средств на счетах в кредитных организациях;

3) денежных и платежных документов;

4) краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

5) средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6) остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала.

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
2.3 Составление плана и программы аудиторской проверки валютных средств и валютных операций

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией (Таблица 2).

Таблица 2 - Общий план аудита

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «СМУ»

Период аудита с 01.01.09 по 31.12.09

Количество человеко-часов:  280

Руководитель аудиторской группы: Нежданова А.К.

Состав аудиторской группы: Нежданова А.К., Иванов П.П.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 1%

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

1

2

3

4

5

1

Аудит наличия валютных средств и валютных операций

За год

Нежданова А.К., Иванов П.П.

Согласно сводному общему плану экономического субъекта

2

Аудит движения валютных средств

За год

Иванов П.П.

3

Аудит правильности отражения валютных средств в учете

За год

Нежданова А.К.

4

Аудит правильности налогообложения валютных средств

За год

Нежданова А.К., Иванов П.П.



Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники полученных данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (таблица 3).

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.
Таблица 3 - Программа аудита

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «СМУ»

Период аудита с 01.01.09 по 31.12.09

Количество человеко-часов:  280

Руководитель аудиторской группы: Нежданова А.К.

Состав аудиторской группы: Нежданова А.К., Иванов П.П.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности 1%



№ п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

Примечания

1

2

3

4

5

6

1

Аудит наличия валютных

средств и валютных операций



За год

Нежданова А.К., Иванов П.П.



Согласно сводному общему плану экономического субъекта

1.1

Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия

Ежеквартально

Нежданова А.К., Иванов П.П.

Договоры с банками на

расчетно-кассовое обслуживание



1.2

Проверка законности

открытия валютных счетов



Ежеквартально

Нежданова А.К., Иванов П.П.





2

Аудит движения валютных

средств

За год

Иванов П.П.



Согласно сводному общему плану экономического субъекта

2.1

Проверка соблюдения правового режима текущих валютных

операций и валютных

операций, связанных с

движением капитала

Ежеквартально

Иванов П.П.

Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету



2.2

Контроль проведения валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ

Ежеквартально

Иванов П.П.

Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету



2.3

Проверка осуществления расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение

Ежеквартально

Нежданова А.К., Иванов П.П.

Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету



3

Аудит правильности отражения валютных средств в учете

За год

Нежданова А.К.



Согласно сводному общему плану экономического субъекта

3.1

Проверка наличия разрешений и лицензий ЦБРФ, предоставляемых им уполномоченными банками на проведение отдельных операций

Ежеквартально

Нежданова А.К.

Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание



3.2

Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций

Ежеквартально

Нежданова А.К.

Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету



3.3

Проверка соответствия первичных платежно – расчетных документов выпискам банка по валютному счету

Ежеквартально

Нежданова А.К., Иванов П.П.

Выписки из банка, расчетно-платежные документы, договоры



3.4

Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета



Ежеквартально

Нежданова А.К., Иванов П.П.

Выписки из банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга



3.5

Проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций

Ежеквартально

Нежданова А.К., Иванов П.П.





4

Аудит правильности налогообложения валютных средств

За год

Нежданова А.К., Иванов П.П.



Согласно сводному общему плану экономического субъекта

4.1

Проверка правильности налогообложения валютных операций

Ежеквартально

Нежданова А.К.

Учетная политика, машинограммы,

расчетно-платежные документы





Для составления плана и программы аудиторской проверки валютных операций аудитор воспользуется следующим перечнем вопросов (таблица 4).

В ходе проверки аудитор определяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.
Таблица 4 - Вопросник аудитора для проверки валютных средств и валютных операций



п/п

Вопрос

Вариант ответа

Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая аудиторская процедура

1

2

3

4

5

1

Предприятие имеет один расчетный счет

Да

Договор с банком, выписки банка, первичные документы

«Расчет 1.1.1»

Нет

Договоры с банками, выписки банков, первичные документы

«Расчет 1.1.1» - повторяется столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов

2

Предприятие имеет валютный счет

Да



Договор


Нет



Переход к вопросу 3

3

 Предприятие имеет один валютный счет



Да

Выписки банка, первичные документы

«Расчет 1.1.1»



Нет

Договор, выписки банка, первичные документы

«Расчет 1.1.1» - повторяется несколько раз

4


 Предприятие получает валюту на командировочные расходы

Да

Заявки на приобретение валюты

«Расчет 1.1.6»



Нет





5


Предприятие использует аккредитивную форму расчетов


Да


Договоры на открытие аккредитива

«Расчет 1.1.8»

Нет





6



Предприятие правильно определяет курсовые разницы по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному)

Да



Договоры с банками, выписки банков, первичные документы

«Расчет 1.1.4»

Нет







Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам ООО «Аудит-эксперт» в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

- «Расчет 1.1.1» - проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений МНС РФ об их открытии;

- «Расчет 1.1.2» - проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);

- «Расчет 1.1.3» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- «Расчет 1.1.4» - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному);

- «Расчет 1.1.5» - проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;

- «Расчет 1.1.6» - проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;

- « Расчет 1.1.7» - проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;

- «Расчеты 1.1.8» - проверка полноты документов по аккредитивному счету.
2.4 Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок; анализ вызванных ими последствий в бухгалтерском учёте, отчетности и налогообложении

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 5.
Таблица 5 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

№ п/п

Документ

Ф.И.О. совершившего операцию лица

Содержание хозяйственной операции

Суть нарушения

Сумма ущерба, руб.

Наименование

Дата



1

2

3

4

5

6

7

8

1

Платежная ведомость

12.03.09г.



Кассир

Выдача валюты на командировочные расходы

Отсутствует подпись лица, получившего валюту по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма валюты





Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий. Так, приведенные в таблице 6 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

1) Этот вид нарушений указывает на возможность присвоения кассиром денежной суммы.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.
2.5  
Аудиторское заключение за период с 01 января по 31 декабря 2009 года


Сведения об аудиторе

1. Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит-эксперт».

 Сокращенное наименование: ООО «Аудит-эксперт»

2. Место нахождения:

690002, г. Владивосток, ул. Светланская 54

Телефоны: 8(4232) 43-55-61; факс 8(4232) 43-55-61

Е-mail: audit-exspert@mail.ru

3. Данные о государственной регистрации: Свидетельство о государственной регистрации № 133, выданное Главой Администрации Первомайского района г. Владивостока 03.03.2000; перерегистрация проведена 20.03.2003, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации № 13456 серия ООО, выданное Постановлением Мэра г. Владивостока Приморского края о регистрации юридического лица № 101а.

4. Лицензия №Е 009091 на право осуществления аудиторской деятельности, выдана Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.2000 №787, продлена с 09.12.2015 и действует до 09.12.2016.

5. Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении: ООО «Аудит-эксперт» является членом Аудиторской палаты России.

Сведения об аудируемом лице

1. Полное и сокращенное наименование экономического субъекта:

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное учреждение»

Сокращенное наименование: ООО «СМУ»

2. Юридический адрес:

690002, Россия, Приморский край, г. Владивосток, ул. Гоголя, 55

3. Фактический адрес:

690002, Россия, Приморский край, г. Владивосток, ул. Гоголя, 55

4. Сведения о государственной регистрации: Свидетельство о государственной регистрации юридического лица серия 56 № 00780901 выдано ИМНС РФ по Ленинскому району г. Владивостока, от 21.07.2001 ОГРН 1078620008769.

Заключение

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное учреждение» за период с 01 января по 31 декабря 2009 года включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное учреждение» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган ООО «Строительно-монтажное учреждение».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

2. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное управление» за 2009 год проведена в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от «30» декабря 2008г. № 307-ФЗ;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с последующими изменениями и дополнениями);

- внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытия в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета применяемых при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассмотрение основных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет  достаточные основания для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

3. В результате проведенного аудита мы не получили достаточных документальных подтверждений в отношении величины дебиторской задолженности, отраженной по строке 240 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса по состоянию на 01 января и 31 декабря 2008 года и величины кредиторской задолженности, отраженной по строке 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса по состоянию на 01 января и 31 декабря 2009 года из-за непредставления Общества с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное управление» актов сверок контрагентами, подтверждающими наличие задолженности, ее состояние и оценку.

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности с 01 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
«22» февраля 2010 года

Генеральный директор

ООО «Аудит-эксперт»

                                                            _________________ Коломцева Е.О.

(квалифицированный аттестат аудитора № к 026891 на

право осуществления аудиторской деятельности в области

общего аудита, выдан 08.04.2004 на неограниченный срок)
Руководитель проверки                  __________________Нежданова А.К.

Руководитель Департамента общего аудита

(квалифицированный аттестат аудитора № к 023617 на

право осуществления аудиторской деятельности в области

общего аудита, выдан 08.04.2004 на неограниченный срок)

Приложение

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская (финансовая0 отчетность Общества с ограниченной ответственностью  «Аудит-эксперт» за 2009 год в следующем составе:

1. Форма 1 «Бухгалтерский баланс».

2. Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

3. Форма 3 «Отчет об изменениях капитала».

4. Форма 4 «Отчет о движении денежных средств»

5. Форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

6. Пояснительная записка.
Заключение

Финансовая деятельность – одна из самых важных, но в то же время и самых сложных областей современной жизни. Бухгалтерский и налоговый учет, валютные операции, инвестиции и аудит – все это требует высокого профессионализма, глубоких знаний и большого опыта.

Но даже опытным специалистам необходимо совершенствовать свои знания. А людям, которые не являются профессионалами в области бухгалтерии и финансов, но чья деятельность, тем не менее, напрямую связана с финансами – например, бизнесменам и менеджерам – надо постоянно быть в курсе соответствующих проблем, вопросов и тенденций.

В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

В данной курсовой были рассмотрены вопросы, связанные с понятием «валютные операции», особенности учёта, понятие и организация выборки. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Вторая глава курсовой работы содержит разработку методики аудиторской проверки валютных средств и валютных операций на примере конкретного предприятия.
Список литературы

1) Об аудиторской деятельности : федеральный закон № 119-ФЗ от 07.08.01.

2) Хохонова Н.Н., «Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций», ИЦ «МарТ», Москва-Ростов-на-Дону, 2003год.

3) Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., «Аудит»: Учебник для вузов /перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2007.

4 ) Шеремет, А.Д. Аудит : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М. : ИНФРА-М,2003год.


1. Реферат Организация акционерного общества
2. Реферат Анализ проблем в полевоенной Европе. Пути их решения
3. Диплом на тему Особливості організації фізичної підготовки учнів молодшого шкільного віку
4. Реферат Единый сельскохозяйственный налог 5
5. Реферат Жизнь и деятельность академика Григория Алексеевича Разуваева
6. Реферат на тему Інтелектуальна власність при управлінні інноваційними проектами
7. Доклад на тему Биохимия углеводов в организме человека 2
8. Контрольная работа Основы геодезии
9. Курсовая на тему Функции суда в уголовном процессе
10. Реферат на тему Men Fear Death Essay Research Paper Men